税收减免接近尾声,地方政策落地!借势税收洼地,2021年教育行业税务筹划指南!|桃李财税

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疫情加速了教育行业的变革,新机遇、新挑战之下,如何税务合规、降低成本增加效益,值得每位企业家思考。过去一年,国家也相继出台了多项税收政策,帮助企业平稳过渡。这期我们重点聊一聊教育行业如何充分利用税收政策,进行增值税的税务规划。


国家税务总局于2020年4月26日发布《关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2020年第9号),其中第六条明确了“一般纳税人转登记为小规模纳税人”政策再次延续一年,一般纳税人如果年销售额不超过500万元的,可在2020年底前选择转登记为小规模纳税人,转登记后可享受增值税小规模纳税人相应的增值税优惠政策。


财政部、税务总局于2020年4月30日再度发文:小规模纳税人减免增值税政策,实施期限延长到2020年12月31日。湖北省增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,免征增值税;除湖北省外,其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人,适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税。除此之外,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。



01 教育行业是否要转小规模?


对于教育行业,企业是否应该从一般纳税人转为小规模呢?“转小”之后对企业有哪些利好呢?下面我们一起来分析一下。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,两者的计税方式有所不同,这也直接决定了两者的税负存在明显的差异。


一般纳税人按照行业,税率分为13%、9%、6%,其中教育服务、培训、讲座等适用6%的税率,销售图书适用9%的税率。具体的计税方式如下:


增值税应纳税额 = 销项税额-进项税额

=应税销售额×适用税率-取得专用发票等扣税凭证上注明的税额


小规模纳税人按征收率计算确定应纳税额,征收率为3%或5%(销售或租赁不动产),教育行业的征收率为3%,且不得抵扣增值税进项税额。


增值税应纳税额 = 应税销售额×3%


从计税方式来看,税负的差异主要在于进项税额的大小。其中只有增值税专用发票可以抵扣,普通发票是不得抵扣的。根据行业特点,教育行业可以取得专票的情形通常有如下几种,占实际支出的比重较小。因此行业内增值税普遍税负都是高于3%,个别企业的税负更是接近于5%,压力极大。


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建议企业对预期收入及成本费用进行测算,充分考虑取得不同税率发票的占比,计算企业的实际增值税税负。如果企业的实际增值税税负高于3%(截至2020年12月31日,增值税小规模纳税人的征收率为1%),那么转为小规模纳税人税负就会下降,建议转为小规模;反之则不需要转为小规模。同时要注意,企业尽量避免在一般纳税人和小规模纳税人之间来回转换身份。


除了综合税负外,企业还需要结合市场、业务等外部需求来进行考虑。上游企业通常不会对企业的纳税人身份有所限制,如果教育企业是小规模纳税人的话,上游企业无需给企业开具增值税专用发票,开具普票即可。对于下游,如果企业给学生提供服务,通常不需要开发票,即使有索要发票的,开具增值税普通发票即可;如果下游是企业客户,需要增值税专票,企业就要慎重考虑,小规模纳税人是只能开具3%征收率的专票的,如果客户是强势一方,必须要提供6%、9%或13%税率的专票时,企业就要衡量是否要转为小规模纳税人。


02 税收优惠政策要“应享尽享”


决定企业税负的另一要素为是否已经对各种优惠政策“应享尽享”。国家针对特定的主体或在特定的时期回出台各类政策,对企业予以一定的鼓励与扶持。


教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。其中,从事学历教育的学校提供的教育服务是免征增值税的。提供教育服务具体包括:经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入,以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入,包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等,不属于免征增值税的范围。


非学历教育服务和教育辅助服务则不属于免征增值税范围。自营改增之后,各类培训机构整体税负都有所上升,如果企业不符合一般纳税人转小规模的要求,还可以考虑选择按照简易计税的方式来缴纳增值税。根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)的规定,一般纳税人提供非学历教育服务、教育辅助服务,可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。因此,和上述分析一致,如果企业的综合税负高于3%,可以考虑按照简易计税的方式来缴纳增值税。


要注意,在疫情防控期间,对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。其中各类教育服务属于生活服务类的,也是可以免税的。该政策自2020年1月1日起实施,截止日期视疫情情况另行公告。


建议企业,要关注国家和地方的财税政策,对符合条件的税收优惠政策要予以利用,充分认识到税收优惠政策的重要性,帮助企业降低税负成本。



03 巧妙利用财政返还政策


目前国内的线上教育机构通常在北上广深等一线城市注册,线下教育机构也多集中在二、三线及以上城市。而这些地区普遍没有税收返还或财政补贴的优惠政策,所以很多教育企业在当地没有任何税收优惠政策可以享受,导致企业税负较高。


针对上述情况,教育企业可以考虑将部分业务线转移至国内税收洼地进行确认,在当地设立子公司进行独立核算、单独纳税,享受当地的税收减免或返还优惠政策。财政返还也是税收优惠的形式之一,在江西、广西、青海、天津等地区都有各类的财税返还政策,通常来说,会将地方留存的税收部分返还给企业,对企业起到一定的帮扶作用。如江西共青城政府规定,入驻当地科教产业园的企业,可以享受所纳税款地方留成部分80%的返还。这样,可将一般纳税人的教育服务增值税实际税率从6%降至3.84%,企业所得税实际税率从25%降至18.6%。从根源上,大幅降低了教育企业的实际税负。

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